TOKOニュースレター Vol.158

2024年度税制改正（税制適格ストックオプションに係る優遇措置の拡大）

改正のポイント

１．趣旨

スタートアップ企業の資金面や人材面での課題を税制面から後押しすることを目的として、税制適格ストックオプションの利便性の向上や権利行使価額の上限額の引き上げなど要件の緩和が盛り込まれました。

２．内容

（１）権利行使により交付される株式の保管委託要件の緩和

（イ）内容

下記の要件を満たすストックオプションを上場前に権利行使する場合、証券会社への株式の保管委託が不要となります。

・権利行使により交付される株式が譲渡制限株式であること

・ストックオプションを発行した会社自身により当該譲渡制限株式の管理がされること

（ロ）実務への影響

上場準備会社以外の非上場会社は保管委託要件を満たすことが実務上難しかったが、自社での管理が認められることにより、税制適格ストックオプションの普及が進むことが考えられます。

（２）1年あたりの権利行使価額の限度額の引上げ

権利行使価額の限度額が1,200万円から以下のとおり引上げられます。

	改正前	改正後
1年あたりの権利行使価格	設立年数、上場・非上場を問わず、一律1,200万円	設立5年未満：非上場（2,400万円）、上場（2,400万円）   設立5年以上20年未満：非上場（3,600万円）、上場後5年未満（3,600万円）、上場後5年以上（1,200万円）   設立20年以上：改正前と変わらず、一律1,200万円

（３）社外高度人材に係る要件の緩和

ストックオプション発行会社及び社外高度人材に係る要件について見直しが行わました。

（イ）ストックオプション発行会社の要件の見直し

ストックオプション発行会社がハンズオン支援を行うベンチャーキャピタル等から最初に出資を受ける時点における資本金の額及び従業員数の要件が廃止されました。

	改正前	改正後
ストックオプション発行会社の要件	ハンズオン支援を行うベンチャーキャピタル等から最初に出資を受ける時点において、 ・資本金の額5億円未満 かつ ・従業員数900人以下の会社であること。	左記の資本金要件、従業員要件廃止

（ロ）社外高度人材に係る要件の見直し

社外高度人材に係る要件及び範囲について以下のとおり見直しが行われます。

	改正前	改正後
	国家資格を保有＋3年以上の実務経験	国家資格を保有（実務経験を廃止）
	博士の学位を保有＋3年以上の実務経験	博士の学位を保有（実務経験を廃止）
	高度専門職の在留資格をもって在留＋3年以上の実務経験	高度専門職の在留資格をもって在留（実務経験を廃止）
	上場企業で役員（取締役等）の経験が3年以上	上場企業で役員（取締役等）の経験が1年以上
	将来成長発展が期待される分野の先端的な人材育成事業に選定され従事していた者	変更なし
	過去10年間に、製品又は役務の開発に2年以上従事し、かつ下記1.～3.のいずれかを満たす者 １．上場企業の従業員で、開発した製品又は役務の売上高が、開発に従事していた期間内において、全事業の売上高の1％未満から1％以上まで増加 ２．上場企業以外の従業員で、製品または役務の開発に従事していた期間に、全事業の売上高が2倍以上に増加 ３．上場企業以外の従業員又は外部協力者で、開発した製品又は役務の売上高が、開発に従事していた期間内において、2倍以上に増加	変更なし
		新設 ・教授及び准教授 ・上場会社の重要な使用人として1年以上の実務経験ある者 ・未上場企業で役員及び重要な使用人として1年以上の実務経験ある者…等

以上